權責發生制主要內容舉例說明

權責發生制又稱應收應付制或應計制（Accrual Basis）。權責發生制是以應收應付（是否應該屬于本期）為標準來確定本期收入和費用的一種會計基礎。權責發生制要求，權責發生制凡應屬于本期的收益，無論是否在本期實際收到貨幣資金，權責發生制均應作為本期收入；凡不應屬于本期的收入，權責發生制即使已經收到了貨幣資金，也不作為本期收入；凡應屬于本期的費用，權責發生制不論是否已經實際支付了貨幣資金，均應作為本期費用；凡不應屬于本期的費用，即使已經支付了貨幣資金，權責發生制也不作為本期費用。仍以上述四例予以說明：舉例一，盡管企業已經收到了貨幣資金，但由于該產品未提供，該項收入未實現（未賺得），不作為本期收入入賬。舉例二，盡管該批產品的貨款5000元未收到，但由于該項收入已經實現了（收入已經賺得），權責發生制應該作為本期收入。舉例三，雖然企業支付了6000元現款，但是只有其中的1/12屬于本期的費用，確認本期費用應為500元。舉例四，雖然利息支出沒有支付，但是本期應該負擔使用銀行借款的資金成本是1000元，應作為本期費用入賬。

收付實現制和權責發生制的根本區別在于收入和費用的確認（入賬）時間不同，前者以收入或費用的收到或支付貨幣資金的時間作為確認（入賬）時間，權責發生制后者則以收入或費用的實現（賺得）或發生的時間作為確認（入賬）時間。由于本期實際收入、支付的款項都必須在本期入賬，因此會計賬簿日常記錄的收入和費用與收付實現制確定本期收入和費用的要求是完全一致的，不需要于期末進行賬項調整舉例說明。收付實現制會計處理手續十分簡便，但按此方法確定的各會計期間的經營成果是不準確的，也是不合理的。權責發生制是按歸屬期來確定各會計期間的收入和費用，因而前期的應計收入和費用是在會計賬簿日常記錄的基礎上進行賬項調整來計算求得的。這樣做雖然手續較為復雜，但是只有這樣處理才能正確確定各個會計期間的收入、費用和利潤，為會計信息使用者提供正確的、有用的會計信息。表5-1為采取兩種不同會計基礎所確定的收入、費用和利潤。